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1、新《企业会计准则第14号——收入》准则（以下简称CAS 14）
实施之后，第十条规定：合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。CAS 14第十四条规定：企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
2、《企业会计准则第14号——收入》应用指南 2018
《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第31页最后一段写道：需要说明的是，在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
2018年12月11日，财政发布了《收入准则应用案例——运输服务》（2018），其全文内容如下：
甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
关键的区别点是运输服务发生在转移商品控制权给客户之前还是之后。
1、FOB报关，境外关联方替客户垫付了运保费、运保费收入没有差价，客户承担离岸的的运输风险。
这种形式的运保费属于代收代付，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
2、FOB报关，双方约定控制权在货物交付物流商后转移，商品和运保费分开报价，运保费采用浮动报价，客户选择运输服务商，客户承担离岸的的运输风险。
这种情况运保费作为单项履约义务，卖方不面临离岸后的存货风险，也不拥有运送服务的自主定价权。因此没有能力主导提供运送服务的服务提供商，以获得其中几乎全部的经济利益，因此卖方作为代理人，采用净额法确认收入。
3、FOB报关，双方约定控制权在货物交付物流商后转移，商品和运保费分开报价，运保费采用固定金额报价，客户不指定运输服务商，卖家承担离岸的的运输风险。
这种情况运保费作为单项履约义务，卖家承担了主要运输服务的主要责任，应该判定为主要责任人，相关运保费收入按总额法确定。
4、cif报关，商品控制权在到岸后转移，卖方承担到岸前的运输风险。
这种形式：运保费属于控制权转移给客户之前发生的运输活动，不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本。
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